A rendelkezésre bocsátott mérleg és eredmény-kimutatás elemzésével ismertesse a vagyoni helyzetet, nyereséget, veszteséget.
- A mérleg fogalma, felépítése, elkészítése
A gazdálkodó szervezeteknek ahhoz, hogy a társadalmi újratermelési folyamatból
- a társadalmi munkamegosztás alapján – rájuk háruló vagy általuk vállalt feladatokat elláthassák, anyagi és nem anyagi javakkal kell rendelkezniük.
A vagyon fogalma: a vállalkozás rendelkezésére álló anyagi és nem anyagi javak összessége
A vállalkozás működése során a rendelkezésre álló anyagi és nem anyagi javakat folyamatosan mozgatja, változtatja.
Azt, hogy a vagyon éppen milyen formában áll rendelkezésre (pl. pénz, gép vagy értékpapír), a számviteli nyilvántartásokból lehet megtudni.
Lényeges, hogy a tevékenység eredményes legyen, nyereséget érjen el.
A vállalkozásoknak a rendelkezésükre álló vagyontárgyakat – anyagi javakat – kétféle formában kell nyilvántartaniuk:
egyrészt az újratermelési folyamatban betöltött szerepük szerint,
másrészt eredetük (származásuk) szerint.
Ha az anyagi javakat - a vállalati vagyont – az újratermelési folyamatban betöltött szerepük szerint különböztetjük meg, akkor az anyagi javakat eszközöknek nevezzük.
Ha az anyagi javakat - a vállalati vagyont –eredetük (származásuk) szerint különböztetjük meg, akkor azokat forrásoknak nevezzük.
Mérleg: a vagyonra ható gazdasági műveletek hatásait rögzítő kimutatás, amely adott időpontra vonatkozóan pénzértékben tartalmazza a vállalat eszközeinek összetételét és azok forrását (eredetét), valamint a nyitó és záró időpont között elért vállalati eredményt is.
- Az eszközök (aktívák) ismertetése
Az eszközök fogalma: tárgyi alakot öltött javak és pénzértékben kifejezett követelések.
Az eszközök csoportosítása
A vagyonelemeket két nagy csoportra osztjuk:
- befektetett eszközök és
- fogóeszközök.
A forgóeszközök olyan anyagi javakat és anyagi javakra vonatkozó jogokat (követeléseket) foglalnak magukba, amelyek az újratermelési folyamatban viszonylag rövid időn belül megváltoztatják megjelenési formájukat, mert annak egy új szakaszába lépnek át.
Az eszközök összessége – mint a vagyon megjelenésének formája – a pénztőke egy adott befektetési módozatát, struktúráját jelenti, és a vállalkozás múltbeli döntéseinek lenyomataként értelmezhető. Az eszközök olyan gazdasági erőforrások, amelyek biztosítják a vállalkozás működését, s így jövőbeni hasznát.
- A források (passzívák) ismertetése
Források: a vállalat saját tőkéjének és külső tartozásainak összege, együttesen az eszközök finanszírozását szolgálják.
A gazdálkodáshoz szükséges vagyon két forrásból származik: a tulajdonosoktól és a különböző hitelezőktől „idegen forrásból”.
A tulajdonosi tőkeérdekeltség általában a következő két részből áll:
- a rendelkezésre bocsátott jegyzett tőke (részvény vagy
üzletrész),
- a visszatartott (felhalmozott, tartalékolt) nyereség.
Hasonlóképpen teljesült a finanszírozási funkció a tulajdonosi érdekeltség másik részére és a hitelekre is, ezért igaz a következő állításunk: a források, ill. azok szerkezete a gazdálkodó egység múltbeli finanszírozási döntéseit tükrözik vissza.
A vagyon kétféle szempontú figyelembevétele a könyvvitelben kétféle nyilvántartásként jelenik meg. Mivel a nyilvántartásokat a könyvvitel ugyanarról a vagyonról vezeti, ezért a nyilvántartások végösszegének egymással meg kell egyeznie.
eszközök = források
Adott időszakon belül a gazdasági egység vagyoni helyzetében bekövetkező változás kétféle lehet: ha az eszközök felhasználása során többletérték keletkezett, ez nyereségként a passzívák között lesz elkönyvelve, hiszen a nyereség a források bővülését jelenti.
Veszteséges gazdálkodás esetén a veszteség szintén a passzívák között jelenik meg, de forráscsökkentő tételként.
- Az eredmény-kimutatás célja, jellemzői
A gazdálkodó szervezetek tevékenységével kapcsolatos egyik legfontosabb követelmény a racionális gazdálkodás. Az ésszerű gazdálkodás többek között a tevékenység eredményes elvégzését is magába foglalja. A tevékenység eredményessége többféleképpen is mérhető.
Az eredményességet kifejező mutatószámok közül az egyik legfontosabb a vállalati eredmény (röviden: eredmény). A könyvvitelnek – a vagyon (és költség) nyilvántartásán kívül – éppen az eredmény-meghatározás az egyik legfontosabb feladata. Az eredmény dinamikus jellegű mutatószám, amely mindig egy időszak alatt keletkezik, meghatározása pedig az adott időszak alatt keletkezik, meghatározása pedig az adott időszak végén történik.
Az eredmény egy adott időszak hozamainak és ráfordításainak különbsége.
Eredmény-kimutatás: a vállalat adott időszakban elszámolt bevételeinek és kiadásainak egybevetése.
Az eredmény-kimutatás olyan számviteli okmány, amely egy időszakra vonatkozóan előre meghatározott szerkezetben összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait és ráfordításait, valamint az ezek különbségeként képződő eredményt
A pénzügyi elemzés a vállalat tevékenységének pénzügyi vetületeit és következményeit tárja fel, különböző mutatók segítségével.
Ezek közül kiemelkedő szerepe van a mérlegnek és az eredmény-kimutatásnak.
- Eredmény-kimutatás: forgalmi és összköltség alapú
Az eredmény-kimutatások tartalom szerint csoportosított változatai:
- forgalmi költség típusú eredmény-kimutatás,
- az összköltség típusú eredmény-kimutatás.
Az összköltség típusú eredmény-kimutatásban a hozamok szintén az értékesítés hozamai, a ráfordítások egy része pedig a termelés költségei.
Mindkét változatban ugyanazok az eredménykategóriák szerepelnek:
- üzemi (üzleti) tevékenység eredménye: azt fejezi
ki, hogy a vállalkozás a saját üzletmenetében mennyire volt
sikeres.
- pénzügyi műveletek eredménye: a pénzügyi
tevékenység sikerességét mutatja meg.
- a vállalkozás szokásos eredménye: ez az előző
két eredmény összevonásával számítható ki.
- rendkívüli eredmény: olyan bevételek és
ráfordítások eredménye, amelyek nem tartoznak a vállalkozás
alaptevékenységi körébe.
- adózás előtti eredmény: megmutatja, hogy az adott
év alatt mekkora volt a vállalkozás teljes kigazdálkodott
eredménye.
- adózott eredmény: az adófizetési kötelezettség
teljesítése után maradó eredmény.
- mérleg szerinti eredmény: Ha ez az összeg pozitív
akkor a saját tőke ennyivel nő, ha negatív a saját tőke
ennyivel csökken. Ez a tétel kerül a mérlegbe.
Az üzleti tevékenység eredményét tehát kétféle módszerrel lehet megállapítani.
A kétféle eredmény-kimutatás sémáját az alábbi ábra mutatja:
